Майнинг за границей не спасет от российского НДС
Многие участники крипторынка исходят из довольно простой логики: «Если оборудование находится за пределами России, значит, и российский НДС возникать не должен».
Именно этот вопрос ФНС рассмотрела в письме от 27 марта 2026 года № СД-36-3/2369@.
И вывод налоговой оказался достаточно неожиданным.
Сам майнинг и услуги для майнинга - это разные вещи
Это ключевой момент, без которого понять позицию ФНС практически невозможно.
Налоговый кодекс прямо предусматривает, что операции по осуществлению майнинга цифровой валюты не признаются объектом обложения НДС.
Но из этого не следует, что любые услуги, связанные с майнингом, автоматически освобождаются от налогообложения. Это могут быть, например, аренда майнинговой инфраструктуры; размещение оборудования; предоставление вычислительных мощностей; обслуживание майнинговых комплексов.
Именно эти услуги стали предметом разъяснений ФНС.
Иностранные компании вообще не могут использовать российскую майнинговую инфраструктуру
Еще один важный вывод письма касается иностранных юридических лиц.
ФНС указала, что Закон № 259-ФЗ не предусматривает возможность осуществления майнинга на территории России иностранными компаниями, поскольку они не могут быть включены в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты.
Кроме того, оператор майнинговой инфраструктуры не вправе оказывать услуги лицам, которые не включены в соответствующий реестр или были из него исключены.
Фактически налоговая пришла к выводу, что российская майнинговая инфраструктура не может законно использоваться иностранными юридическими лицами.
Самый важный вывод: оборудование за границей не гарантирует отсутствие российского НДС
ФНС проанализировала положения статьи 148 НК РФ, которая определяет место реализации работ и услуг для целей исчисления НДС.
И пришла к следующему выводу: если российская организация или индивидуальный предприниматель предоставляет майнинговую инфраструктуру, вычислительные мощности для майнинга, то место реализации таких услуг определяется по месту осуществления деятельности продавца.
Само по себе размещение оборудования за рубежом проблему не решает
В письме прямо указано: если российская компания предоставляет в аренду майнинговую инфраструктуру, находящуюся за пределами России, или предоставляет вычислительные мощности с использованием оборудования, расположенного за рубежом, местом реализации таких услуг все равно признается территория Российской Федерации.
Следовательно, такие услуги подлежат обложению НДС в России.
Почему это важно
Раньше некоторые участники рынка рассматривали перенос оборудования за границу как один из аргументов в пользу отсутствия российского НДС.
Теперь ФНС официально обозначила противоположную позицию.
Поэтому при построении модели работы майнинговых площадок, дата-центров и иных инфраструктурных проектов необходимо учитывать не только место нахождения оборудования, но и правила определения места реализации услуг.
Нужно ли обязательно следовать этому письму?
Письмо ФНС не является нормативным правовым актом. Оно не создает новых обязанностей.
Но именно такой позиции, скорее всего, будут придерживаться налоговые органы при проведении проверок.
Именно поэтому полностью игнорировать подобные разъяснения я бы точно не рекомендовал.
