Продолжим рубрику о реальных налоговых спорах, которые на первый взгляд кажутся выдуманными.
В прошлой истории налоговая пыталась разделить йогурт и печенье.
Но, как оказалось, это далеко не предел. В одном из старых налоговых споров инспекция решила разобраться с пакетом молока.
И пришла к выводу - возможно, это вообще не один товар. А два. Молоко – отдельно, упаковка – отдельно. И, соответственно, НДС тоже нужно считать отдельно.
Речь идет о споре ООО «Пармалат МК» с налоговым органом.
Компания продавала молочную продукцию, для которой применялась льготная ставка НДС.
Инспекция при проверке решила, что стоимость упаковки необходимо выделить из стоимости молочной продукции. Логика была следующая: молоко относится к продовольственным товарам, для которых предусмотрена льготная ставка. А упаковка - это уже другой объект. Следовательно, стоимость упаковки должна облагаться по общей ставке НДС.
Но возник один вопрос: а что именно покупает человек в магазине?
Молоко или все-таки молоко плюс упаковка?
Покупатель приходит в магазин и берет с полки пакет молока.
Он не говорит: «Мне, пожалуйста, молоко. А пакет я, пожалуй, приобрету отдельно». Он приобретает молочную продукцию в упаковке как единый товар.
Именно это обстоятельство оказалось принципиальным для суда.
Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что реализация молочной продукции в упаковке представляет собой реализацию единого товара, а упаковка является его неотъемлемой частью. Поэтому оснований искусственно выделять стоимость упаковки и применять к ней другую ставку НДС нет.
Суд исходил из того, что упаковка является частью реализуемой молочной продукции. Причем в постановлении была сформулирована довольно важная мысль: «Законом не предусмотрено исключение из стоимости реализуемых льготных товаров стоимости материалов, использованных при их производстве и упаковке».
И это уже гораздо интереснее самого пакета молока.
Потому что вопрос фактически сводится к следующему: можно ли искусственно разделить единый товар на составляющие, чтобы для каждой части получить разные налоговые последствия?
Суд ответил отрицательно.
Федеральный арбитражный суд Московского округа поддержал налогоплательщика (постановление от 15 сентября 2004 года № КА-А40/8107-04 по делу № А40-53217/03-109-6290). Он признал неправомерным выделение стоимости упаковки из стоимости молочной продукции для применения к ней иной ставки НДС. То есть для целей данного спора пакет молока остался именно тем, чем его воспринимает обычный покупатель - одним товаром.
Почему это дело интересно до сих пор
Спору уже больше двадцати лет.
Но сама проблема никуда не исчезла. В налоговом праве периодически возникает вопрос о том, где заканчивается один объект налогообложения и начинаются несколько самостоятельных объектов.
И здесь важен подход - нельзя просто механически разделить единый товар на составляющие и получить другой налоговый результат. Нужно учитывать экономическое содержание операции и то, что именно является предметом реализации. Поэтому дело о пакете молока - это не просто забавная история из начала 2000-х. Это хороший пример того, почему в налоговом споре формальное разложение операции на части не всегда отражает ее реальное содержание.
Иногда самые интересные налоговые дела начинаются с совершенно обычной вещи. В данном случае - с пакета молока. Инспекция увидела в нем два объекта - молочную продукцию и упаковку. Суд увидел единый товар.
И, пожалуй, это хороший пример того, что налоговое право иногда требует не только читать нормы, но и задавать простой вопрос: что именно происходит в реальной хозяйственной операции?
