Серия «Налоговый контроль»

Позднее вышестоящий налоговый орган назначил повторную выездную проверку за тот же период. И результаты оказались гораздо серьезнее. По итогам повторной проверки размер недоимки по НДС и налогу на прибыль составил около 477,8 млн рублей.

Компания попыталась оспорить назначение повторной проверки.

Однако Верховный Суд РФ в определении от 18 марта 2026 года № 309-ЭС25-9697 позицию компании не поддержал.

Один период можно проверять дважды?

Налоговый кодекс действительно устанавливает ограничения на повторные проверки одних и тех же налогов за один и тот же период.

Но есть исключения. Пункт 10 статьи 89 НК РФ предусматривает возможность проведения повторной выездной налоговой проверки. В частности, она может быть проведена вышестоящим налоговым органом для контроля за деятельностью инспекции, которая проводила первоначальную проверку.

Поэтому аргумент: «Этот период уже проверяли» сам по себе еще не означает, что новая проверка незаконна.

Повторная проверка - это не просто формальность

Для бизнеса здесь есть неприятный момент. Повторная проверка может привести к выявлению нарушений, которые по каким-либо причинам не стали предметом доначислений во время первоначальной проверки.

То есть первая проверка не всегда означает, что соответствующий период получил абсолютный иммунитет от дальнейшего налогового контроля.

При этом закон устанавливает определенные ограничения, в том числе в части привлечения к ответственности, если повторная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за нижестоящей инспекции.

Но возможность доначисления самого налога и пеней это не исключает.

Именно поэтому ситуация, когда после первой проверки компания считает период полностью закрытым, может оказаться слишком оптимистичной.

Компания пыталась оспорить повторную проверку

В рассматриваемом деле компания обращала внимание на то, что сотрудники вышестоящего налогового органа фактически участвовали в первоначальной проверке. По мнению налогоплательщика, в такой ситуации возникает вопрос - насколько корректно затем проводить повторную проверку в порядке контроля за деятельностью той же нижестоящей инспекции.

Однако Верховный Суд этот аргумент не принял. Само по себе участие сотрудников вышестоящего налогового органа в первоначальной проверке не исключает возможность проведения повторной выездной проверки.

Что важно понимать бизнесу

Главный вывод из этого дела заключается не в том, что налоговая может бесконечно проверять один и тот же период. Не может. Повторная проверка - это специальная процедура, для которой должны существовать предусмотренные законом основания.

Но и считать, что завершенная выездная проверка навсегда закрывает соответствующий период, тоже не стоит.

Если компания получает решение о назначении повторной проверки, имеет смысл сразу проверить: на каком основании назначена проверка; соблюдены ли требования пункта 10 статьи 89 НК РФ; какие налоги и периоды охватывает новая проверка; кем именно она проводится; какие обстоятельства первоначальной проверки могут иметь значение для нового спора.

Вывод

Дело ООО «Нефтегазстрой» хорошо показывает одну неприятную для бизнеса вещь: первая выездная налоговая проверка не всегда является последней.

Компания уже прошла проверку за 2021 год, получила решение и исполнила его. Но затем тот же период был проверен повторно - и размер новых налоговых претензий оказался в разы больше первоначальных.

Поэтому при получении решения о повторной проверке вопрос: «Как они вообще могут проверять нас второй раз?» лучше заменить другим: «На каком основании назначена повторная проверка и соблюдены ли все требования статьи 89 НК РФ?»

Именно с этого и должен начинаться анализ такой ситуации.

Досье дела

Суд: Верховный Суд РФ
Дата определения: 18 марта 2026 года
Номер: № 309-ЭС25-9697
Суть: возможность проведения повторной выездной налоговой проверки за период, который уже был предметом налогового контроля.
Главный вывод: завершение первоначальной проверки само по себе не исключает проведения повторной проверки при наличии предусмотренных законом оснований.

Например, требование о представлении документов; требование о представлении пояснений; уведомление о вызове в налоговый орган; сообщение о выявленных противоречиях; требование об уплате налога; информационное письмо; предложение представить уточненную декларацию.

И это принципиально важно. Потому что обязанности налогоплательщика напрямую зависят от вида полученного документа.

Всегда ли нужно отвечать?

Если речь идет об обычном информационном письме, обязанности готовить письменный ответ может вообще не возникнуть.

Но если налоговая направила требование о представлении документов или пояснений, ситуация меняется.

Как правило, такие документы содержат ссылку на конкретную норму Налогового кодекса; срок исполнения; перечень документов или сведений, которые необходимо представить; предупреждение о возможной ответственности.

Игнорировать такие требования крайне рискованно.

Что будет, если вообще ничего не делать?

Последствия зависят от конкретной ситуации.

1. Штраф

Налоговый кодекс предусматривает ответственность за непредставление документов по законному требованию налогового органа.

Размер штрафа зависит от характера нарушения и обстоятельств конкретного дела.

2. Решение примут без ваших пояснений

Предположим, налоговая обнаружила противоречия и попросила их объяснить. Если ответа не последует, инспекция будет оценивать ситуацию на основании тех документов и сведений, которые уже имеются в ее распоряжении.

Очевидно, что такая ситуация далеко не всегда отвечает интересам налогоплательщика.

3. Проверка может стать более детальной

Отсутствие ответа не означает, что выездная проверка будет назначена автоматически.

Но молчание редко способствует быстрому завершению проверки.

Инспекция может запросить дополнительные документы; направить запросы контрагентам; получить информацию у банков; провести иные дополнительные мероприятия налогового контроля.

А если просто не получать письмо?

Это одно из самых распространенных заблуждений.

Многие до сих пор считают, что если не расписаться за получение письма, то никаких сроков не возникнет.

Но сегодня налоговые органы активно используют электронные способы взаимодействия. Часть документов считается полученной после их направления через личный кабинет налогоплательщика или по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном законодательством.

Поэтому стратегия «не открывать письмо» далеко не всегда приводит к желаемому результату.

А если вы уверены, что ничего не нарушали?

Убежденность в собственной правоте не отменяет необходимость отвечать на законные требования налогового органа.

Например, инспекция может заинтересоваться крупными поступлениями на банковский счет; продажей недвижимости; расхождениями между декларацией и имеющимися сведениями; доходами, полученными из-за рубежа и пр.

Иногда нескольких страниц пояснений и подтверждающих документов оказывается достаточно, чтобы вопрос был закрыт.

Как лучше отвечать на требования налоговой?

Самая распространенная ошибка - отвечать эмоционально.

Гораздо эффективнее внимательно изучить полученный документ; проверить, вправе ли налоговый орган запрашивать соответствующие сведения; подготовить письменные пояснения; приложить подтверждающие документы; сохранить доказательства отправки ответа.

Когда лучше обратиться к специалисту?

Я бы не советовал откладывать консультацию, если налоговая:

- анализирует движение денежных средств по счетам;

- запрашивает документы по хозяйственным операциям;

- интересуется происхождением крупных сумм;

- проводит камеральную или выездную проверку.

На практике своевременно подготовленные пояснения нередко позволяют снять вопросы еще до принятия каких-либо решений.

Вывод

Письмо из ФНС - это еще не обвинительный приговор. Во многих случаях налоговая просто проверяет имеющуюся информацию или просит пояснить отдельные обстоятельства.

Но игнорирование таких запросов редко приносит положительный результат.

Поэтому первое, что стоит сделать после получения письма, - спокойно разобраться, чего именно хочет налоговый орган.

Иногда именно это позволяет избежать гораздо более серьезных последствий.

- Именно.

- Ну вот! Я же говорю - попал!

Честно говоря, примерно так реагирует большинство людей.

Стоит только получить сообщение из налоговой, как фантазия мгновенно начинает рисовать самое страшное.

Доначисления. Штрафы. Пени. Долгие походы в инспекцию.

Хотя в большинстве случаев происходит совершенно обычная вещь.

Начинается камеральная проверка.

И через нее проходит каждая декларация 3-НДФЛ.

Камеральная проверка - это совсем не то, что многие себе представляют

Некоторые думают, что где-то в налоговой сидит инспектор, который открывает папку с вашей фамилией, надевает очки и начинает искать, к чему бы придраться.

Когда-то элементы ручной проверки действительно занимали больше времени.

Сегодня все выглядит иначе.

Сначала декларацию проверяют автоматизированные системы. Они сравнивают ваши данные с той информацией, которая уже есть у налоговой.

Например, работодатель сообщил одну сумму дохода, а в декларации указана другая; квартира продана по одной цене, а кадастровая стоимость говорит о другом; заявлен вычет, но не хватает подтверждающих документов.

И только если система находит несоответствия или инспектору требуется что-то уточнить, появляется то самое сообщение: "Представьте пояснения и документы."

Именно оно чаще всего и пугает людей. Хотя само по себе ничего страшного еще не означает.

За что чаще всего цепляется налоговая

Если честно, здесь все довольно предсказуемо.

Продали квартиру? Тогда почти наверняка посмотрят:

- сколько лет она была в собственности;

- правильно ли рассчитан налог;

- можно ли применять льготу;

- не слишком ли низкая цена указана в договоре.

Кстати, многие до сих пор удивляются, когда узнают, что в некоторых случаях налог считают вовсе не от той суммы, которая написана в договоре купли-продажи.

Получаете налоговый вычет? Здесь инспектора обычно интересуют не красивые цифры в декларации. Их интересуют документы.

Есть договор? Есть чеки? Оплату действительно производили вы?

Если да - отлично. Если нет, вопросы могут появиться.

Декларируете доход от криптовалюты? Таких деклараций становится все больше.

И если доход заявлен, инспекция вполне может попросить подтвердить расчеты. Откуда взялась криптовалюта? Когда покупали? За сколько? Как считали прибыль?

Никакой экзотики.

Обычная проверка цифр.

Сдавали квартиру? Тоже довольно типичная ситуация.

Если доход задекларирован, инспекция может попросить договор аренды или документы, подтверждающие получение денег. Это стандартная практика.

Самая распространенная ошибка

За годы работы я заметил одну закономерность.

Большинство проблем возникает вовсе не потому, что человек решил кого-то обмануть.

Гораздо чаще причина банальна.

Чек потерялся. Не тот файл прикрепили. Забыли указать расходы. Неправильно применили вычет. Или вообще решили не отвечать на требование налоговой.

Последнее, кстати, один из худших вариантов. Письмо от инспекции само по себе не исчезнет. А вот вопросов после молчания обычно становится больше.

Так стоит ли переживать?

Я бы сказал так.

Бояться нужно не камеральной проверки. Бояться нужно подавать декларацию "на авось". Если документы в порядке, расчеты сделаны аккуратно, а на вопросы налоговой вы отвечаете вовремя, то камеральная проверка чаще всего заканчивается совершенно спокойно.

Именно так происходит в подавляющем большинстве случаев.

Вместо вывода

Иногда мне кажется, что слово "проверка" пугает людей сильнее, чем сама проверка.

Хотя по своей сути камеральная проверка - это обычный этап после подачи декларации.

Поэтому если в личном кабинете ФНС появилось сообщение с просьбой представить документы, не спешите мысленно собирать чемодан. Для начала просто откройте сообщение и внимательно прочитайте, что именно просит инспекция. Очень часто оказывается, что вопрос решается одной выпиской, одним договором или несколькими пояснениями.

И это гораздо лучше, чем переживать из-за того, что еще даже не произошло.