Вижу цель, не вижу препятствий. А ФНС видит
Два клана Капулетти и Монтекки, не помня повода вражды, рассорились на веки
Современная экономика в отечественном формате – тот еще марафон с препятствиями. Иногда складывается впечатление, что предприниматель и контролирующие структуры соревнуются в смекалке. То и дело подкидывая друг другу невероятные препятствия и каждый раз наблюдая удастся ли оппоненту выдержать удар на этот раз.
Казалось бы, деловая цель – понятие без которого не может существовать ни один бизнес процесс. Ведь любое, от микро до макро предприятия, и создавался для достижения одной большой деловой цели. Путь к которой состоит из комбинаций и сочетаний маленьких идей, целей, задач и решений. Которые могут быть как очевидными, так и нуждаться в дополнительных разъяснениях.
Но здесь предприниматели с грохотом и треском налетели на глухую стену неприятия, а как следствие обрели массу налоговых последствий. В понимании фискалов - если у сделки налогоплательщика отсутствует деловая цель, то налоговая выгода, полученная по такой сделке, считается необоснованной. И именно здесь начинаются чудеса взаимной эквилибристики.
Принципы и понятия
Принцип деловой цели сформулирован в пп. 1 п. 2 ст. 54.1. НК РФ, который указывает, что не допускается уменьшение налоговой базы, если основной целью совершения сделки являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога. А также, разъяснение принципа "деловой цели" подробно приведено в Письме ФНС РФ от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282284/
Но иногда налоговики, ослепленные жаждой пополнения бюджета, пытаются буквально навязать налогоплательщикам свои убеждения относительно заявленных расходных операций.
Разберем несколько типичных ошибок, которые ведут к существенным налоговым доначислениям.
Например, один из самых распространенных случаев связан с введением льготных налоговых тарифов для ИТ-компаний. Многие предприниматели стали выводить штатные подразделения в самостоятельные структуры, путем реорганизации или новой регистрацией с переводом штатных сотрудников.
ФНС же видит в подобных решениях прямой уход от налогов и старательно выясняет у фактических владельцев причину и необходимость таких маневров. Зачастую не получив вразумительных ответов, подкрепленных соответствующей документацией, оперативно отказывает в применении льгот, со ссылкой на:
Письмо ФНС России от 21.01.2021 г. № СД-4-2/561@ http://taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-440111-pismo_fns_r...
Письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2160 https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/400261983/
Письмо ФНС России от 20.02.2021 N СД-4-3/2249@ http://base.garant.ru/400361517/
Или вариант, также излюбленный коммерсантами: Три взаимозависимые ООО осуществляли финансово-хозяйственную деятельность как единая сеть продовольственных магазинов и применяли льготные налоговые режимы — ЕНВД и УСН. Все три организации взаимозависимы, так как их учредителем и руководителем является одно физическое лицо.
Бдительные сотрудники ФНС посчитали, что налогоплательщик применил незаконный вариант схемы дробления бизнеса, путем искусственного деления бизнеса на три ООО с целью возможности сохранения условий для применения льготных налоговых режимов каждым из ООО.
В данном случае, Суд встал на сторону налогоплательщиков, указав: Приведенные Обществом причины (снижение корпоративного и лицензионного рисков, экономическая устойчивость малых форм бизнеса) признаны достаточными и разумным экономическим обоснованием ведения торговой деятельности через три независимо действующие организации. Обратите внимание – Бизнесмен смог устоять в мотивационной части своих действий.
Таким образом мы подходим к основным правилам в этой затейливой игре разумов.
Сближенье ваше сумраком объято. Сквозь толщу туч не кажет солнце глаз. Пойдем обсудим сообща утраты. И обвиним иль оправдаем вас.
Вот несколько важных контрольных точек, которые смогут сохранить целостность бизнес процесса и отразить попытки подменить их своими определениями.
• Деловая цель должна иметь экономический характер. Критерием налоговой правильности бизнес решения, будет его направленность либо на увеличение доходов, либо на уменьшение расходов. И это должно быть зафиксировано, например, бизнес-планами или служебными записками соответствующего подразделения или специалиста. Также, вы должны быть готовы дать разумные пояснения в адрес налоговой относительно спорного решения.
• Деловая цель должна быть подтверждена. Это может быть, как документальное подтверждение (внутреннее решение; сторонняя экспертиза о том или ином способе развития бизнеса), так и словесное (показания должностных лиц организаций на допросе в налоговом органе)
Достижение деловой цели не является обязательным. В данном случае важно подтверждение намерения получить экономический эффект. Однако, если результата все-таки удалось достичь, его демонстрация дополнительно усилит вашу позицию по поводу подтверждения деловой цели, но это важно лишь как дополнительный аргумент в аналогичном споре в перспективе. Но зафиксировать данный факт не помешает.
Какой вывод из вышесказанного можно сделать: в действиях сотрудников ФНС зачастую присутствует банальный человеческий фактор. И поэтому их действия необходимо оценивать на предмет соответствия действующему налоговому законодательству и актуальной судебной практике. Нередко случается, что мнение сотрудника обусловлено давлением руководства и погоней за выполнением плана, что способствует нервозным попыткам «нахватать побольше, авось, что-то устоит».
Для противостояния этому, необходимо отстаивать четкую, непротиворечивую и обоснованную деловую цель в принятии бизнес решения. Да это не позволяет относиться халатно к бизнес процессу в целом. Да вы обязаны каждый свой шаг подкреплять нужной бумагой. Но таковы реалии современных тенденций и практик.
И здесь хочется вновь сказать словами Шекспира: «И не было судьбы грустней на свете, чем выпала Ромео и Джульетте Отечественному предпринимателю»