ЛЬГОТЫ ПО НДС. Освобождение от НДС по 145-ой⁠⁠

План:

1. Условия получения льготы.

2. Расчет выручки для получения льготы по НДС.

3. Как получить освобождение от НДС? Можно ли отказаться от льготы?

4. Восстановление НДС перед началом использования льготы.

5. Порядок работы после получения права освобождения от НДС.

6. Как контролировать выручку после получения льготы? Что делать при ее утрате?

7. Надо ли подтверждать соблюдение права на освобождение?

8. Как продлить льготу на следующие 12 месяцев?

9. Освобождение от НДС при ЕСХН.

10. Кому выгодна льгота по НДС?

Организации и ИП на ОСНО имеют законное право не платить налог на добавленную стоимость (НДС) и не сдавать  НДС-ную декларацию.

Право на освобождение от НДС на 12 месяцев дает статья 145 НК РФ. Распространяется на всю деятельность, а не на отдельные виды.

1. Условия получения льготы:

• Выручка без НДС за 3 предыдущих месяца должна быть не более 2 млн руб.

• Отсутствие продаж только подакцизных товаров в течение 3 предыдущих месяцев. Если продавали как подакцизные, так и неподакцизные товары, льгота применяется в части неподакцизных товаров. Но только если организован раздельный учет выручки.

• организация (ИП) зарегистрирована за 3 месяца до применения льготы (включая месяц регистрации). Например, если компания зарегистрирована 17 февраля 2023, освобождение от НДС возможно с 01 мая 2023.

Воспользоваться льготой могут как компании (ИП) со стажем, так и новички. Полное отсутствие выручки в 3 предыдущих месяцах не является препятствием для освобождения от НДС.

Получив освобождения от НДС, льгота не применяется (а значит по этим операциям НДС будет начисляться):

• При импорте товаров.

• При наличии агентского НДС (аренда госимущества; реализация товаров (работ, услуг) иностранцам, не состоящим на российском учете);

• При наличии продаж подакцизными товарами (в отношении таких товаров).

• При выставлении счетов-фактур с выделением НДС (по товарам без акцизов).

В этих случаях придется начислять и уплачивать налог, выставлять счета-фактуры с выделенным НДС, сдавать декларацию по НДС (по данным операциям).

Льготу не применяют участники Сколково, т.к. не платят НДС по ст. 145.1 НК РФ.

2. Расчет выручки для получения льготы по НДС.

Выручка определяется по правилам бухучета, а значит, в расчет не включаются: НДС, авансы от покупателей, залог, задаток, поступления по агентским договорам на счет посредника, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), возвраты займов и кредитов.

При расчете учитываются операции, облагаемые НДС. Деятельность, не облагаемая НДС, из расчета исключается.

Если компания реализует подакцизные товары, то выручка с продажи таких товаров не участвует в расчете суммы выручки для получения льготы по ст.145 НК РФ.

У ИП выручка берется из книги продаж, с учетом данных из книги доходов и расходов и хозяйственных операций.

ПРИМЕР. Оптовая компания продает подакцизные и неподакцизные товары. С февраля 2023 хочет освободиться от уплаты НДС.  Выручка неподакцизных товаров за 3 месяца (с ноября 2022 по январь 2023) составила 2 230 000 руб. (в т.ч. НДС 371 666,67 руб). Выручка подакцизных товаров за этот же период – 520 000 руб. (в т.ч. НДС 86 666,67 руб). Может ли компания применить освобождение от НДС?

Компания может воспользоваться правом освобождения от НДС с февраля 2023, поскольку:

• ведет раздельный учет выручки,

• общая сумма выручки, принимаемая в расчет, за предыдущие 3 месяца, равна 1 858 333,33 руб. (2 230 000 – 371 666,67), что ниже 2 млн.руб.

3. Как получить освобождение от НДС? Можно ли отказаться от льготы?

Освобождение от НДС является правом, а не обязанностью и носит уведомительный характер. Уведомление надо представить в налоговую инспекцию до 20 числа месяца, с которого планируется применение льготы. Сделать это можно при личном посещении, заказным письмом с описью почтой или электронно.

Если выберете почту России, датой представления будет 6-ой рабочий день со дня отправления письма. Желательно отправить письмо до истечения этого срока. Хотя подача уведомления с опозданием, по мнению судов, не может служить поводом для отказа применения права, если для этого соблюдены все условия.

Список документов для подтверждения выручки и права применения льготы:

• Уведомление (электронная форма рекомендована Письмом  ФНС от 25.11.21 N ЕА-4-15/16426@).

• Выписка из бухгалтерского баланса (отчет о финансовых результатах).

• Выписка из книги учета доходов и расходов и хоз. операций (для ИП);

• Выписка из книги продаж.

По выпискам должна четко определяться выручка, не выходящая за пределы лимита в 2 млн. руб. Ждать ответа и разрешения от налоговой не нужно. Отправили уведомление – пользуйтесь правом! Оно будет действовать 12 месяцев.

ВНИМАНИЕ! После подачи уведомления отказаться от льготы можно только через 12 месяцев. Исключение – утрата права из-за превышения выручки или начала торговли только подакцизными товарами или без раздельного учета выручки.

4. Восстановление НДС перед началом использования льготы.

Товары и материалы, ОС, НМА, купленные до применения льгот и оставшиеся на балансе, могут быть использованы во время освобождения от НДС. В этом случае необходимо восстановить НДС (поставить к уплате), принятый к вычету до освобождения.

НДС по ОС и НМА восстанавливают с их остаточной стоимости (по данным бухучета).

Порядок восстановления НДС следующий:

• Если льгота действует с первого месяца квартала, восстановить НДС надо в предыдущем квартале. Например, уведомление отправили до 20 января 2023, тогда восстановить НДС надо в 4 квартале 2022, на 31.12.2022.

• Если льгота действует со 2-го или 3-го месяца квартала, восстановить НДС надо в текущем. Например, уведомление отправили до 20 февраля, тогда восстановить НДС надо в 1 квартале 2023, на 31.01.2023.

В налоговом учете восстановленный НДС относят на прочие расходы.

5. Порядок работы после получения права освобождения от НДС.

1. Не надо начислять и уплачивать НДС с реализации.

2. Выставляются счета-фактуры (СФ), но налоговая ставка указывается «Без НДС».

3. Начисляется и уплачивается НДС, если выделить его в СФ.

4. Не надо сдавать декларацию по НДС.

5. Надо сдавать декларацию по НДС, если в СФ указать сумму НДС или компания является агентом по НДС.

6. Входящий НДС не ставится к вычету, а включается в стоимость товаров (работ, услуг).

7. Не ведется книга покупок.

8. Ведется книга продаж.

6. Как контролировать выручку после получения льготы? Что делать при ее утрате?

В течение всего периода действия льготы надо контролировать выручку, чтобы за каждые 3 последовательных месяца она не превысила 2 млн. руб. Делать это надо ежемесячно.

Если организация (ИП) превысила лимит по выручке, то утрачивает освобождение от НДС. Возврат к уплате НДС начинается с 1-го числа месяца, в котором превышен лимит в 2 млн .руб. Налог надо начислить с выручки за весь месяц, в котором превышен лимит, включая уже реализованные товары.

Пример. Если освобождение от НДС применяется с августа 2022, то контролировать лимит выручки надо каждые последующие 3 месяца, начиная с августа.

Допустим, совокупная выручка была следующая:

1. Август, сентябрь, октябрь < 2 млн. руб.

2. Сентябрь, октябрь, ноябрь < 2 млн. руб.

3. Октябрь, ноябрь, декабрь < 2 млн. руб.

4. Ноябрь, декабрь, январь - 2.3 млн. руб., что > 2 млн. руб.

5. Декабрь, январь, февраль < 2 млн. руб.

6. Январь, февраль, март < 2 млн. руб.

7. Февраль, март, апрель  < 2 млн. руб.

8. Март, апрель, май < 2 млн. руб.

9. Апрель, май, июнь < 2 млн. руб.

10. Май, июнь, июль < 2 млн. руб.

Допустим, 25 января 2023 выручка превысила 2 млн. руб.  С 01 января 2023 утрачено право освобождения от НДС.  Начиная с 01 января 2023 надо начислить НДС с реализации и авансов от покупателей. НДС компании придется заплатить за свой счет, т.к. контрагенты вряд ли согласятся с изменением стоимости поставленных товаров (работ, услуг) и доплатой. Входящий НДС можно ставить к вычету тоже с 01 января 2023.

Несмотря на то, что в последующие периоды выручка была менее 2 млн. руб., применять льготу больше нельзя, до августа 2023.

До 20 августа 2023 компания может снова направить уведомление об освобождении от НДС с августа 2023, поскольку в мае, июне и июле выручка была менее 2 млн. руб.

Налоговая может проверить на соответствие лимиту выручку любых трех последовательных месяцев, в пределах периода освобождения.  В нашем примере это период с августа 2022 по июль 2023.

7. Надо ли подтверждать соблюдение права на освобождение?

До 20 числа месяца, следующего за периодом пользования льготой компания должна подтвердить свое право. Для этого в налоговую необходимо отправить комплект документов, подтверждающих соблюдение лимита выручки, отсутствие продажи только подакцизных товаров, ведение раздельного учета выручки.

В противном случае налоговая отменит освобождение задним числом и начислит НДС и пени за весь период.

8. Как продлить льготу на следующие 12 месяцев?

Отправляется уведомление о применении льготы на следующий период, а также пакет документов, как в прошлый раз. Для отказа от освобождения от НДС в инспекцию направляется уведомление с отказом продления.

9. Освобождение от НДС при ЕСХН.

ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог, может применяться в сельском хозяйстве.

Компании или ИП на ЕСХН тоже могут отказаться от НДС по ст.145, но по-особенному:

• Если при регистрации выберут режим ЕСХН и подадут уведомление на освобождение от НДС.

• Если перейдут на ЕСХН и подадут уведомление в одном календарном году.

• Если при применении ЕСХН доход без НДС, относящийся к деятельности ЕСХН, не превысит 60 млн. руб. в год. Данный предел действует с 2022 года.

Уведомить налоговую надо до 20 числа месяца пользования льготой. Если начало применения льготы – март, то уведомление отправьте до 20 марта.

Ежегодно подтверждать право освобождения от НДС не надо. Но и отказаться от льготы нельзя. Её можно только потерять, если наступит одно из двух событий:

1. доход превысит 60 млн.руб.

2. начнется продажа подакцизных товаров.

Начислить НДС надо с 1-го числа месяца утраты льготы.

После утраты льготы повторно получить освобождение нельзя. Для ЕСХН-плательщиков она дается один раз.

10. Кому выгодна льгота по НДС?

Освобождение от НДС не очень популярно. И вот почему.

Во-первых, нужно ежемесячно проверять выручку трех предыдущих месяцев. Если она перейдет порог в 2 млн. руб. льгота прекращается. Тогда придется начислить НДС с начала месяца.

Во-вторых, перед началом применения надо восстановить входной НДС. Его придется уплатить в бюджет.

В-третьих, в налоговую надо предоставить много документов – на получение и подтверждение льготы.

В-четвертых, если большая часть покупателей – плательщики НДС, то их можно потерять. Ведь они не смогут уменьшать свой НДС к уплате.

Разбор на примере .

Поставщик – ООО «Поставщик», покупатель – ООО «Покупатель», Производитель – ООО «Производитель».

1.НДС и прибыль у покупателя.

Вариант 1. С НДС.

ООО «Покупатель» купил товар у ООО «Поставщик» на 200 000 руб. (в т. ч. НДС 33 333,33). С наценкой в 30% реализовал товар на 260 000 руб. (в т. ч. НДС 43 333,33). НДС к уплате в бюджет равен 10 000 руб. (43 333,33 - 33 333,33). Прибыль 50 000 руб. (260 000 – 43 333,33 – (200 000 – 33 333,33)).

Вариант 2. ООО «Поставщик» без НДС.

ООО «Поставщик» воспользовался льготой по НДС и продал этот же товар за 166 666,67 рублей (без НДС). Тогда, с наценкой 30% ООО «Покупатель» реализовал товар на 216 666,67 руб. (в т. ч. НДС 36 111.11). НДС к уплате в бюджет равен 36 111.11 руб. Переплата НДС  26 111,11 руб. (36 111,11 – 10 000). Прибыль 13 888,89 руб. (216 666,67 – 36 111,11-166 666,67). Меньше на 36 111,11 руб. Покупателю НЕ ВЫГОДНО.

Допустим, ООО «Покупатель» не стал снижать стоимость и продал товар за 260 000 руб. (в т. ч. НДС 43 333,33). НДС к уплате в бюджет 43 333,33 руб. Переплата 33 333,33 руб. (43 333,33 – 10 000). Прибыль будет равна 50 000 руб.(260 000 – 43 333,33 – 166 666,67). Без изменений. Покупателю НЕ ВЫГОДНО!

Вывод! Компенсировать переплату НДС можно только за счет увеличения прибыли ООО «Покупатель» на 33 333,33 руб.  Тогда ООО «Поставщик» должен продать ту же партию товара за 133 333,34 руб.(166 666,67-33 333,33). А это уже поставщику будет НЕ ВЫГОДНО!

2.НДС и прибыль у поставщика.

Вариант 1. С НДС.

ООО «Поставщик» закупил товар у ООО «Производитель» на 150 000 руб. (в т. ч. НДС 25 000). А реализовал его за 200 000 руб. (в т. ч. НДС 33 333,33). НДС к уплате в бюджет равен 8 333,33 руб. (33 333,33-25 000). При этом его прибыль равна 41 666,67 руб. (200 000 – 33 333,33 – (150 000 – 25 000)).

Вариант 2. ООО «Поставщик» без НДС.

Если поставщик откажется от НДС, то продаст товар на 166 666,67 руб. (200 000 – 33 333,33). Экономия на НДС будет 8 333,33 руб. Входящий НДС будет учтен в стоимости купленного товара. В итоге, прибыль снизится до 16 666,67 руб. (166 666,67 – 150 000). Поставщику НЕ ВЫГОДНО!

Если поставщик откажется от НДС и продаст товар розничной компании на сумму 200 000 руб. Экономия на НДС также будет 8 333,33 руб. При этом прибыль будет равна 50 000 руб. (200 000 – 150 000). Поставщику ВЫГОДНО, покупателю – нет.

Выводы:

• Льгота по НДС выгодна компаниям или ИП, покупатели которых не платят НДС.

• Воспользоваться льготой также целесообразно, если не успели перейти с ОСНО на УСН.

• Кроме того, можно использовать льготу, если компания слетит с УСН. Например, если фирма начнет производство подакцизной продукции или стоимость основных средств превысит лимит.

• С точки зрения налоговой нагрузки ИП выгоднее освобождение от НДС, чем компаниям.

Мой канал в телеграм. Подписывайтесь! ))