Наследование излишне уплаченных налогов⁠⁠

Введение

Рассматривается возможность включения в наследственную массу излишне уплаченных сумм налогов (Письмо Минфина от 15 января 2021 г. № 03-02-11/1552)

Позиция Минфина

Рассматривая данный вопрос, минфин приводит несколько доводов.

Во-первых, Минфин указывает, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика.

Следует заметить, что Минфин не уточняет, зачем он приводит данный довод. Можно предположить, что, видимо, Минфин предполагает, что со смертью физического лица прекращаются любые налоговые отношения, связанные с ним, в том числе отношения по излишне уплаченным налогам.

Во вторых, Минфин говорит, что к налоговым отношениям не применяется гражданское законодательство, в том числе положения, регулирующие порядок наследования.

Наконец, Минфин обращает внимание, что в Налоговом кодексе отсутствуют нормы, которые бы регулировали порядок возврата излишне уплаченных налогов наследникам умершего налогоплательщика.

Исходя из этих доводов, можно сделать вывод, что Минфин против того, чтобы излишне уплаченные налоги возвращались наследникам (включались в наследственную массу)

Оценка

Вообще эта позиция не новая и в более ранних письмах Минфин высказывал аналогичные доводы. Однако эта позиция критикуются налоговыми специалистами.

Указывается на противоречивость и непоследовательность доводов Минфина. Кроме того, обращается внимание, что факт отсутствия регулирования вопроса, связанного с возвратом излишне уплаченных налогов наследникам, должен рассматриваться как пробел. Законодателю необходимо внести поправки для устранения данного пробела. А до соответствующих поправок необходимо применять аналогию закона, а именно ст. 78 НК РФ (немного о пробелах и аналогии в налоговом праве в Лекции из курса налогового права- ссылка).

Следует заметить, что в судебной практике можно найти решения, которые поддерживают наследников и удовлетворяют их требования по поводу возврата излишне уплаченных налогов (например: Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 02.07.2020 № 88а-8026/2020).

Заключение

В связи с изложенным следует понимать, что в досудебном порядке вряд ли удастся вернуть излишне уплаченные наследодателем налоги. Вместе с тем, если обратиться в суд,, то есть определенные шансы на успех